Налог на добавленную стоимость 2023: кто платит НДС, расчет и сроки
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на добавленную стоимость 2023: кто платит НДС, расчет и сроки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если импортер работает на ОСНО и не освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, то уплаченную при ввозе из стран ЕАЭС сумму НДС он имеет право принять к вычету (п. 26 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, п. 2 ст. 171 НК РФ). И вот здесь возникает спорный момент относительно того, когда именно у импортера возникает право на вычет «ввозного» НДС.
НДС при импорте услуг
Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.
Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.
Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.
Учёт импортируемого товара из РК
Порядок представлен в табличке:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Цена товаров, которые импортируются из РК | 42 | 61 |
| Оплаченная импортируемая продукция | 61 | 52 |
| Налог начислен к оплате | 20 | 69 |
| Отдача выручки от продажи | 63 | 90-2 |
Налоговый период по НДС — квартал. Это означает, что в большинстве случаев исчислять и уплачивать налог, а также подавать декларацию нужно по итогам каждого квартала. Декларация подается до 25 числа.
«По общему правилу исчисленный за квартал НДС необходимо поделить на три равные части и уплачивать их в бюджет в качестве ЕНП в течение трех месяцев, следующих за этим кварталом. Оплата производится не позднее 28 числа месяца. Если 28 число выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то срок уплаты переносится на ближайший рабочий день», — комментирует Сергей Гебель, генеральный директор консалтинговой группы «Гебель и партнеры».
Эксперт поясняет, что посредством ЕНП платить НДС можно досрочно. Например, перечислить всю сумму до 28 числа, либо поделить ее на части и вносить постепенно.
Что такое импорт и параллельный импорт из Китая
Импорт продукции (материалов, оборудования, комплектующих, запчастей) — это их ввоз из других стран с последующей продажей на территории РФ. Такая практика называется внешнеэкономической деятельностью, или сокращённо ВЭД.
Есть 2 вида импорта:
— Прямой импорт — ввозятся оригинальные товары через официального дистрибьютора.
— Параллельный импорт — ввозятся оригинальные товары без разрешения их правообладателей, производителей или официальных дистрибьюторов.
С 6 мая 2023 года в России официально разрешили параллельный импорт для всех категорий покупателей и поставщиков в отношении товаров из перечня, утвержденного приказом Минпромторга от 19.04.2022 № 1532 (в ред. приказа Минпромторга от 02.03.2023 № 684).
Условие — товар не является контрафактным, введен в оборот за пределами территории России правообладателями и патентообладателями или с их согласия (п. 6 ст. 1359, ст. 1487 ГК, ч. 3 ст. 18 Закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ, постановление Правительства от 29.03.2022 № 506).
Большую часть товаров из перечня можно купить в Китае. Но нужно обязательно проверять, не запрещен ли к вывозу из Китая данный бренд. В Китае есть специальный реестр брендов, которые запрещены к вывозу из Китая без разрешения правообладателя. Если Вы купите товар с таким брендом в Китае, то вывезти его официально не получится.
Т.е. прежде чем импортировать товар из Китая его сначала нужно проверить по российскому перечню параллельного импорта (приказ Минпромторга от 19.04.2022 № 1532): смотрим Код ТН ВЭД и наименование бренда. А потом проверить товар на возможность вывоза бренда из Китая. Этим обычно занимаются логисты или брокеры.
Ставки налога и возможность освобождения от его уплаты
Начисление НДС, взимаемого при импорте товаров в Россию, осуществляется по общеустановленным для ее территории ставкам, т. е. 20% или 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ). Выбор конкретного значения ставки зависит от вида ввозимого товара (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Освобождаются от налогообложения (ст. 150 НК РФ):
- товары, ввозимые как безвозмездная помощь России;
- медицинские, протезно-ортопедические изделия, технические средства, предназначающиеся для реабилитации инвалидов, корригирующие линзы, очки и оправы для таких очков, сырье и комплектующие для изготовления таких товаров (если их аналоги не производятся в России);
- материалы для приготовления иммунобиологических лекарственных препаратов;
- культурные ценности, купленные госучреждениями России или полученные ими в дар;
- книги, иные печатные издания, кинопродукция, ввозимые по некоммерческому обмену;
- продукция, произведенная на той территории иностранного государства, которой Россия пользуется по условиям международного договора;
- технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся;
- природные алмазы, не прошедшие обработку;
- товары, предназначаемые для использования в иностранных и дипломатических представительствах;
- валюта (как России, так и зарубежных стран), являющаяся действующим средством платежа, ценные бумаги;
- продукты морского промысла, добытые и переработанные (если этого требует технология) российской организацией;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- товары (кроме подакцизных), задействованные в международном сотрудничестве в области космоса;
- незарегистрированные в России лекарственные средства, предназначаемые для конкретных пациентов;
- материалы, не имеющие аналогов российского производства, которые будут использованы в научно-исследовательских и научно-технических разработках;
- племенные скот (также его сперма и эмбрионы) и птица (и ее яйца).
Что такое импорт и какими налогами он облагается?
Импорт (в разрезе рассматриваемого вопроса) –это ввоз товаров на территорию стран, входящих в ЕАЭС. Если ввозимые товары подлежат таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС, то к ним применяется понятие «облагаемый импорт».
В соответствии со ст.422 НК РК, если импорт на территорию Казахстана производится с территории стран ЕАЭС, он подлежит обложению НДС по стандартной ставке 12%. При этом неважно, стоит ли импортер на учете в качестве плательщика НДС, или нет –обязанность по уплате налога в этом случае у него возникает по умолчанию. Исключение –товары, освобожденные от НДС. Их перечень указан в ст.451 НК РК.
Оплата НДС на импорт производится до 20 числа последующего месяца, в УГД МФ РК по месту регистрации импортера. Но сделать это необходимо до того, как сдана налоговая отчетность по импорту.
Необходимо обратить внимание, что если купля/продажа товара проводится за пределами РК, то такие операции не признаются импортом, а следовательно, не возникает обязанности по уплате НДС на импорт и сдаче отчетности.
Если импортируется не товар, а услуги, то НДС платят только налогоплательщики, состоящие на учете по НДС и только в том случае, если метом реализации этих услуг будет территория РК.
Как платится НДС в таможню
Физические лица не являются плательщиками НДС, кроме отдельных случаев.
Юридические лица, чтобы оплатить НДС и/или другие таможенные платежи, должны зарегистрироваться в Таможне и получить Единый Лицевой Счёт (ЕЛС). Чтобы избежать излишних расходов и задержек на таможне, деньги на счёт нужно перевести заранее в виде авансового платежа. Перевести деньги можно путём подачи Платёжного Поручения. Для заполнения Платёжного Поручения есть инструкция по заполнению. В случае переплаты в течение 30 дней можно подать заявление о возврате. НДС и другие платежи можно оплатить без авансирования в момент подачи таможенной декларации с помощью платёжной системы «Раунд» или «Таможенная карта».
Для оплаты НДС в платёжном поучении в поле 104 указывается Код Бюджетной Классификации (КБК), состоящий из 20 цифр. КБК определяет адрес и цель платежа, для оплаты пошлины, сбора и НДС, КБК принимает значение: 15311009000011000110. Поле 107 код таможенного органа, администрирующего платёж, состоящий из 8 цифр без пробелов, точек и букв, код не имеет формата даты. Для ЕЛС в 107 поле указывается значение кода: 10000010.
Учет импортных операций
В соответствии со ст. 150 Налогового кодекса, существуют товары, импорт которых освобождается от уплаты НДС. Учреждением, закупающим зарубежные товары из этого перечня, НДС не платится и не направляется к вычету (возмещению из бюджета).
Налог на добавленную стоимость при импорте не принимаем к вычету, если учреждение, на основании статьи 149 НК РФ, освобождается от уплаты данного налога. Размер налога к возмещению не принимается, если место реализации определено как другая страна, либо, если организация не является плательщиком данного налога.
В зависимости от целей приобретения товара у зарубежного поставщика, организацией либо оплачивается НДС в полном объеме, либо частично, либо вовсе не платится. При импорте товаров для потребления внутреннего, налог должен уплачиваться в полном размере.
Учреждение имеет право на вычет стоимости налога на добавленную стоимость на зарубежные товары, в случае соблюдения таких условий:
- учреждение является плательщиком данного налога;
- ввозимый товар не освобожден от оплаты налога;
- оплата НДС подтверждена оформленной надлежащим образом первичной документацией и таможенной декларацией.
Если учреждение освобождено от уплаты налога либо применяет специальный режим по налогообложению, то НДС на импорт оно все равно обязано оплатить, но сумму налога к вычету оно принять не сможет. В таком случае учреждение принимает к учету товары по стоимости, которая включает сумму НДС.
В случае частичного расчета учреждения с зарубежным поставщиком, таможенными органами налог на иностранный товар взимается в полном размере.
Об уплате «ввозного» НДС
Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).
Согласно п. 19 Протокола при импорте на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС НДС уплачивается не позднее 20-го числа:
-
месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
-
срока платежа по договору (контракту) лизинга.
Об уплате «агентского» НДС при приобретении работ и услуг у «иностранца»
До недавнего времени при приобретении работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, НДС подлежал перечислению в бюджет покупателем таких работ (услуг) – налоговым агентом по НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств «иностранцу» (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Банк, обслуживающий налогового агента, у которого возникала обязанность по уплате НДС в бюджет, не вправе был принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных контрагентов без представления поручения на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-07-08/77818).
К сведению: при приобретении товаров (а к ним в силу п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ приравнивается и недвижимое имущество) НДС уплачивался в общеустановленном порядке: равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
С 01.01.2023 ситуация поменялась благодаря коррективам, внесенным в ст. 174 НК РФ (утратили силу абз. 2–3 п. 4) Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. С указанной даты налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных лиц, уплачивают «агентский» НДС в бюджет в общем порядке. Иными словами, они не должны перечислять удержанный налог вместе с уплатой денежных средств продавцу, а делают это равными долями в течение трех (следующих за кварталом, в котором произведено удержание налога) месяцев.
В силу п. 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты уплачивают налог по месту своего нахождения в обычном порядке не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции названного закона).
Определение налоговой базы по акцизам
П. 16 раздела III Протокола № 18 предусмотрено, что налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров как объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров, в том числе товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в том числе товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Таким образом, при ввозе в РФ товаров с территории других государств — членов ЕАЭС на основании контракта, заключенного с поставщиком, зарегистрированным на территории государства — члена ЕАЭС, покупатель выступает налогоплательщиком косвенных налогов (НДС и акцизов) по таким товарам, в связи с чем у него возникает обязанность по уплате НДС и акцизов с последующим направлением поставщику, зарегистрированному на территории государства — члена ЕАЭС, подтверждающих факт уплаты косвенных налогов – заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Порядок предоставления документов по уплате косвенных налогов
Согласно положениям п. 6 Правил заполнения Заявления (приложение № 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009):
- в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения либо иного способа уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении;
- при представлении Заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 Заявления. При этом российский налогоплательщик направляет два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику из другого государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары;
- при представлении Заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом;
- российский налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику (контрагенту) из другого государства — члена ЕАЭС копии составленного им Заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).
В каких случаях не нужно платить НДС
В зависимости от ввозимых ценностей, декларант может быть освобожден от НДС при импорте товаров. Такая ситуация возникает, если осуществляется ввоз:
1. Бесплатной помощи. В данном случае требуется подтверждение от специальной комиссии.
2. Культурных ценностей, которые после пересечения границы РФ будут переданы в культурные учреждения и музеи. Сюда же можно отнести также журналы и книги, предназначенные для передачи в библиотеки.
3. Расходных материалов, обозначенных в перечне продукции, необходимой для научных исследований. Они не облагаются налогом только в том случае, если не изготавливаются на территории РФ.
4. Медикаменты, не производимые в России (по утвержденному списку).
5. Производственное оборудование, которого нет в РФ.
6. Товарно-материальные ценности, предназначенные для использования в космической сфере. Исключением являются те товары, за которые нужно платить акцизный сбор.
7. Эмбрионы, племенные животные и птица.
8. Речные и морские суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре.
9. Жизненно необходимые и важные медицинские товары. В эту категорию входит в основном продукция для инвалидов.
10. Природные алмазы, не прошедшие обработку.
11. Продукция, изготовленная российскими производителями в других странах.