Создание и учёт резерва под обесценение финансовых вложений
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Создание и учёт резерва под обесценение финансовых вложений». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Процесс анализа общего состояния ценных бумаг, а также их склонность к уменьшению в стоимости заключается в визуальном отслеживании и регистрировании изменений в отдельно взятом временном отрезке. Алгоритм создания заключается в отражении изменений учетной стоимости ценных бумаг.
Условия формирования резерва
Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:
- На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
- На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
- На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.
Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:
- Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
- Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
- Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
- На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
- Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
- Чистые активы достигли отрицательного значения.
- Основная деятельность фирмы несет убытки.
- Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.
Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.
Порядок учета резерва под обесценение финансовых вложений регулирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н).
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Расчетную стоимость финансовых вложений (РСфв) организация определяет по следующей формуле:
| РСфв = Стоимостью РСфв в бухучете (учетная стоимость) – Сумма такого снижения |
Как использовать резерв по обесценению финансовых вложений
Подобный резерв под обесценение ценных бумаг, прочих вложений регулирует финансовую устойчивость единицы акции на рынке финансовых бумаг. Он позволяет отлеживать и гасить резкие колебания в цене, которая корректирует общий результат организации и предотвращает выявления значительных убытков при расчете налогов.
Расчет и корректировка учетной стоимости ценных бумаг предприятие проводит каждый месяц или каждый квартал, по усмотрению. Данное условие оговаривается в учетной политике предприятия в разделе финансовых резервов, их создание и регулирование. Разница в стоимости, которая выявлена в результате оценочных действий, учитывается в зависимости от уменьшения или увеличения цены.
Если итоговая цена на конкретную дату выросла, то разница между ней и учетной стоимостью в момент принятия бумаг на баланс относится к прочим доходам, при условии что организация коммерческая. И в дальнейшем это влияет на экономический результат хозяйственной деятельности организации. Зеркально будут отражены и уменьшение цены акций в прочих расходах и убытках при подсчетах финансовых результатов общей деятельности.
Но если предприятие некоммерческое, то выявленный результат уменьшения или увеличения общей стоимости вложений будут влиять на изменение доходов/расходов в соответствующую сторону.
Пример оформления счета 59
ООО «Сириус» в начале года получило взнос в уставный капитал на сумму 2 млн рублей: один из учредителей внес ценные бумаги на сумму 500 тыс. рублей, а второй – внес акции на сумму в 1,5 млн рублей. К концу года выяснилось, что ценные бумаги обесценились на 100 тыс. рублей, а акции – на 500 тыс. рублей. Был создан резерв. Еще через год ООО решили ликвидировать и списали резерв и сумму вклада. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:
Дт. 91.2 – Кт. 59 – 100 000 рублей
Создание резерва по ценным бумагам 100/400= 25%, 400 000 – (400 000*25%)= 100 000 рублей.
Дт. 91.2 – Кт. 59 – 500 000 рублей
Создание резерва по акциям 500 000/1 500 000= 33%, 1500 000 – (1 500000*33%)= 500 000 рублей.
Дт. 58 – Кт. 91.2 – 2 000000 рублей
Общая сумма внесенного вклада в уставный капитал, списанная при ликвидации компании.
Дт. 59 – Кт. 91.1 – 600 000 рублей
Списание резерва при ликвидации ООО.
Резюме: компания «Сириус» получила вклады в уставный капитал в виде акций и ценных бумаг. Через год они обесценились, а потом и вовсе были списаны в виду ликвидации ООО.
Создание резерва под обесценение денежных вложений
Для начала следует определиться с тем, что можно понимать под денежными вложениями. Под обозначенным определением подразумеваются займы сотрудникам компании и прочие операции с ценными бумагами. Ведение учета подобных операций осуществляется в соответствии с действующей учетной политикой предприятия.
Для того, чтобы тот или иной актив компании был признан финансовым вложением необходимо:
- наличие документов, которые подтвердили бы право собственности на данный актив;
- наличие соответствующих рисков, связанных с подобными активами, включая ликвидность, неплатежеспособность либо изменение стоимостной оценки;
- возможность получения экономической выгоды, включая рост первоначальной стоимости, начисление процентов.
Принимая во внимание перечисленные выше особенности в качестве финансовых вложений, можно признать такие инструменты, как ценные бумаги, участие в уставном капитале других субъектов хозяйствования, предоставление займов сторонним субъектам, открытие депозитов в финансово – кредитных учреждениях и т.п.
Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг. Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и другие активы
К финансовым вложениям организации относят:
- различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
- вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
- выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
- приобретенная дебиторская задолженность и др.
Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:
- обязательное документальное подтверждение;
- несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
- направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).
Отдельные активы (например краткосрочные) имеют склонность к обесцениванию.
В ситуации обесценения финансовых вложений предприятию следует провести анализ причин для снижения их стоимости. С этой целью проводится проверка всех обесценивающихся финансовых инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
Если проверка покажет устойчивое существенное уменьшение стоимости таких вложений, требуется сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на показатель разницы в учетной и расчетной стоимости (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).
Снижение признается стабильным, если:
- на момент проверки стоимости и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость активов на порядок выше расчетной;
- в процессе отчетного периода стоимость только снижалась;
- на отчетную дату не возникло информации о положительной динамике указанного показателя.
Использование резерва
В п. 39 ПБУ 19/02 установлено, что если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения. Соответственно финансовый результат уменьшается из-за увеличения прочих расходов.
Если же, напротив, результаты проверки свидетельствуют о повышении расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения, а финансовый результат возрастает благодаря увеличению суммы прочих доходов.
В п. 40 ПБУ 19/02 определен порядок списания созданного резерва под обесценение вложений. Если на основе имеющейся информации организация может сделать вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, сумма созданного резерва под это вложение включается в состав прочих доходов в конце года.
Если указанное финансовое вложение будет реализовано, то сумма образованного под него резерва на обесценение также относится на прочие доходы, и соответственно увеличивается финансовый результат (прибыль) организации. Суммы резерва следует отнести в состав прочих доходов в конце того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись: дебет 59; кредит 91.
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и каждой группе финансовых вложений.
Учет резерва под обесценение ценных бумаг
Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.
Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт 59.
Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1. Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости. В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.
Резерв под обесценение финансовых вложений
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».
Обесценение финансовых вложений и их последующая оценка
В. Некрасов,
ведущий специалист ЗАО «СВ-Аудит»
Реальная (рыночная) стоимость финансовых вложений может со временем меняться, так же как и первоначальная стоимость некоторых активов в бухгалтерском учете. Примером этого является переоценка основных средств, которая необходима для формирования на счетах бухгалтерского учета и в отчетности достоверной информации об имуществе. В отношении финансовых вложений предусмотрены способы корректировки и пересчета первоначальной стоимости, а также создание резервов. Применение этих способов зависит от вида финансовых вложений и от условий их обращения.
Законодательство предусматривает различные методы группировки финансовых вложений. Во-первых, по срокам погашения (обращения) – краткосрочные и долгосрочные. Исходя из п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к краткосрочным относятся вложения, срок обращения (погашения) по которым не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные – долгосрочные.
Разделяются финансовые вложения и по гражданско-правовому характеру: ценные бумаги, доли в уставных капиталах, займы другим организациям и т.д.
Роль 59 позиции в бухгалтерском учете
Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.
По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.
При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.
В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.
Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».
Финансовые вложения в учетной политике
Перечень активов, которые могут быть признаны финансовыми вложениями, не ограничен рамками законодательства. Каждая организация самостоятельно принимает решение о возможном составе активов данного рода. Вся информация должна быть отражена в учетной политике.
Формирование финансовых активов организации
| Критерии активов | Возможные | Единицы измерения |
| По времени использования | Краткосрочные и долгосрочные | Краткосрочные ― срок погашение менее 12 месяцев, если период обращение больше, активы относятся к долгосрочным |
| Единица учета | Серия, партия | Организация самостоятельно определяет единицу измерения. Но при этом должны быть соблюдены принципы прозрачности учета и контроля за движением активов |
| Принятие к учету | Первоначальная стоимость | К затратам на приобретение относят объемы фактических затрат, в том числе на покупку, доставку и прочие без учета возмещаемых налогов |
| Определение текущей рыночной стоимости | Активы с определяемой и неопределяемой рыночными стоимостями | Для активов с определенной рыночной стоимостью периодически требуется проводить корректировку существующей цены. Если текущую рыночную стоимость определить не представляется возможным, к учету принимается первоначальная стоимость |
Все методы определения финансовых вложений стоит отразить в учетной политике. Это относится к периодам использования, единицам измерения и прочим условиям.
Для оценки активов, учитываемых как финансовые вложения, принимаются фактические затраты на их приобретение. Расходы могут быть связаны не только с оплатой поставщикам. При этом положения ПБУ 19/02 общехозяйственные расходы исключают из состава затрат для определения первоначальной стоимости, если эти расходы не были связаны напрямую с приобретением.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.
Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.
Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.
Понятие, сущность и нормативно–правовое регулирование учета финансовых вложений
Финансовые вложения представляют особый вид финансовых активов, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения, связанные с их отражением, в законодательной и нормативной базе.
Согласно требований ПБУ 19/02, учет финансовых вложений в акции и прочие объекты осуществляется всеми российскими организациями, включая НПФ, страховые структуры и участников–профессионалов рынка ценных бумаг.
К финансовым вложениям относят только определенную группу активов. Нормативные требования, по которым активы признаются, в качестве финансовых вложений перечислены в п. 2 ПБУ 19/02. Одновременно необходимо соблюдение несколько критериев: у компании имеется в наличии правильно оформленная документация на право владения данным объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования; к компании переходят все риски, вытекающие из права владения этими вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности (банкротства) организации, колебания стоимостных показателей и т.д.; фактическая способность приносить компании различные экономические выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.
Размещения средств, которые относятся или не относятся к финансовым вложениям, представлены в п. 3–4 ПБУ 19/02. Единица бухгалтерского учета для каждой организации выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера осуществленных вложений – партия, серия, совокупность и пр.
В момент принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение некоторых условий: наличие правильно оформленных документов, фиксирующих возникновение права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или иных активов, следующих из данного права; передача организации финансовых рисков, связанных с приобретением активов; способность и возможность финансовых вложений приносить организации в будущем экономическую выгоду.
Финансовые вложения могут быть запланированы организацией на начало отчетного периода, исходя из фактических результатов деятельности, которые предприятие намерено получить на конец предшествующего отчетного периода. Запланированное приобретение краткосрочных финансовых вложений организация может осуществлять в соответствии с нормативными данными о движении денежных средств и целевым уровнем их остатков. Осуществление долгосрочных финансовых вложений организация предполагает в соответствии с плановыми показателями от принятия в собственность долей в других хозяйствующих субъектах.
В процессе управления финансовыми инвестициями компания разрешает целый перечень задач:
– гарантирует надежность вложений; увеличивает суммы дохода от проведенных операций;
– повышает рыночную стоимость финансовых вложений;
– обеспечивает их ликвидность.
Основной целью управления финансовыми вложениями является обеспечение приемлемого соотношения между доходами от инвестиционной деятельности, риском, связанным с совершением финансовых вложений, и ликвидностью ценных бумаг в соответствии с типом инвестиционного портфеля.
Современные коммерческие организации, основным видом деятельности которых не являются финансовые инвестиции, в процессе ведения бухгалтерского учета могут столкнуться с проблемой переоценки финансовых вложений. В момент возникновения данной ситуации нужно сравнить рыночную цену и первоначальную стоимость, которая складывается из стоимости самой ценной бумаги и расходов на ее приобретение Коммерческим организациям, которые являются финансовыми инвесторами ценных бумаг, необходимо организовать действенную систему анализа финансовых вложений, которая сможет позволить выявлять наиболее прибыльные направления инвестиционной деятельности и минимизировать риски, связанные с финансовыми вложениями.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!