НДФЛ с депонированной заработной платы когда платить в 2024 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с депонированной заработной платы когда платить в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, мы рассмотрели правила и сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и иных выплат физлицам в 2023 году. Действительно, изменений очень много. Пока компании только осваиваются с новым порядком, поэтому возникает немало вопросов.
Бухгалтерские проводки депонированной зарплаты
Не важно, когда именно представитель персонала должен был получить на руки и не получил свои «кровные», бухучет по з/п должен касаться того месяца, когда ее начислили, как это утверждается в п. 5 ПБУ 1/2008. Бухгалтерские процедуры разделяются на три части: начисление, депонирование и выплата депонированной з/п.
Начисление средств на зарплату:
- дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44), кредит 70 – «Заработная плата начислена»;
- дебет 70, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – «С суммы заработной платы удержан НДФЛ»;
- дебет 70, кредит 50 (51) – «Заработная плата выплачена за вычетом суммы НДФЛ».
В каких случаях производится депонирование, и насколько оно обязательно?
Согласно ТК РФ работник должен явиться за зарплатой в течение пяти дней с момента начисления. Если по какой-то причине он этого не сделал, компания возвращает деньги в банк.
Раньше депонирование вменялась фирмам в обязанность. Однако 11 марта 2014 года вышло Указание Банка России № 3210-У, по которому компании теперь не обязаны сдавать депонированные начисления в банк. Однако оставшиеся деньги по прошествии 5 дней включаются в общий лимит кассы (зарплата сотрудников в этот лимит не входит).
У каждого предприятия должен быть определённый кассовый лимит, выше которого в кассе денег быть не должно. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса. Согласно пункту 2 Указания № 3210-У и пунктам. 1, 4 письма ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 предприятия малого бизнеса могут не устанавливать кассовый лимит.
Таким образом, если ваша компания – предприятие малого бизнеса, и один из ваших сотрудников не явился за зарплатой, эти деньги спокойно могут лежать в кассе до прихода их владельца, и депонирование вам совершенно не нужно.
Если же ваша фирма не имеет отношения к малому бизнесу, прежде чем депонировать невостребованные деньги, проверьте ваш кассовый лимит и количество средств в кассе. Если размер кассы вместе с невыданной зарплатой лимит не превышают, смысла депонировать деньги нет никакого. Но если лимит будет превышен, сдачи депонированной зарплаты в банк вам не избежать.
Как выплачивать депонированную зарплату?
Что делать, если сотрудник по прошествии какого-то времени всё-таки явился в бухгалтерию за деньгами? В этом случае компания должна выдать деньги не дожидаясь дня следующей зарплаты. Операция проводится по проводке Дт 50 Кт 51.
Однако в некоторых случаях, если речь идёт о крупном предприятии, чтобы не загружать бухгалтерию работой, в уставе компании, в коллективном или трудовом договоре может быть указано, что депонированная зарплата выплачивается:
- В специальный, отведённый для этого день;
- В ближайший день выдачи зарплаты или аванса;
- В начале или в конце календарного месяца.
Депонент должен написать заявление на выдачу ему депонированных средств. На основании этого заявления бухгалтерия отправляет запрос в банк и выводит средства.
Так как ведомость по выплатам зарплат к этому моменту должна быть уже закрыта, для выдачи депонированной зарплаты заполняется специальный документ – расходный кассовый ордер. В нём указывается:
- Паспортные данные сотрудника;
- Сумма депонированной зарплаты;
- Период, за который она должна была быть выплачена;
- Подпись работника, её расшифровка и дата.
Бухгалтерский учет депонирования зарплаты
В бухучете зарплату учитывают в расходах месяца ее начисления и это не зависит от того, получил ее работник или нет.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Начислена зарплата | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 70 |
| Выплачена зарплата из кассы или с расчетного счета | 70 | 50 (51) |
| Депонирована зарплата не полученная сотрудником в положенный срок | 70 | 76.4 |
| Выплата зарплаты с депонента | 76.4 | 50 (51) |
Учет депонированных сумм осуществляется на 76 счете субсчете 4. При выдаче депонированной зарплаты бухгалтер делает запись по дебету 76.4 и кредиту 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если депонированная зарплаты перечисляется на счет работника в банке).
Списание невостребованной зарплаты
Депонированная зарплата может быть получена сотрудников с течение 3 лет с даты ее начисления. Эта возможность предусматривается сроком исковой давности (196 ГК РФ). По истечении указанного срока, невостребованная зарплата списывается в связи с истечением срока исковой давности. Списание осуществляется на основании данных инвентаризации, обоснования и приказа руководителя. Сумма относится на финансовые результаты компании.
В налоговом учете кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам. Это нужно сделать в крайний день отчетного периода, в котором произошло истечение срока исковой давности. При списании невостребованной зарплаты оформляются следующие документы:
| Документы | Порядок оформления |
| Акт инвентаризации | Порядок инвентаризации предусматривается Методуказаниями (приказ Минфина №49). Акт по итогам инвентаризации составляется по форме ИНВ-17. |
| Бухгалтерская справка | В справке указывается время образования задолженности и причины этого. Кроме того, в справке также необходимо указать, что срок исковой давности уже истек. |
| Приказ директора | Приказ о списании задолженности по зарплате руководитель издает на основании приведенных выше документов, то есть акта инвентаризации и бухгалтерской справки. |
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Депонирование зарплаты не освобождает налогового агента от обязанности уплатить удержанный НДФЛ в бюджет
Суды всех инстанций признали начисление пеней правомерным. Как указали арбитры, в пункте 6 статьи 226 НК РФ четко прописана обязанность налоговых агентов перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в следующие сроки:
— не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода в случае выплаты зарплаты «наличкой»;
— не позднее дня перечисления дохода со счета организации на счет сотрудника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, если между сотрудником и организацией ведутся безналичные расчеты.
Речь идет о ситуации, когда работник своевременно не получил начисленные в его пользу суммы. Напомним, хранить в кассе деньги на выплату зарплаты можно только пять дней (п. 4.6 Положения Банка России от 12.10.11 № 373-П). Затем невыданную «наличку» нужно депонировать и сдать в банк. На практике у налогоплательщиков и инспекторов возникают разногласия относительно того, когда нужно перечислить НДФЛ с депонированной зарплаты. Пример тому — комментируемое судебное решение.
Отчет по форме 6НДФЛ сдают все юридические лица и предприниматели, имеющие наемны работников. Отчитываться необходимо каждый квартал. В отчете отражается сумма заработной платы, полученная сотрудниками за три месяца, причем нарастающим итогом с прошлого периода. А также сумма льгот по уплате НДФЛ, полученная от количества детей, необлагаемая налогом, далее даты по перечислению дохода, удержанию налога. В зависимости от того, когда был уплачен НДФЛ, данный факт отображается по строке 100,110 и 120.
В случаях, когда заработная плата сотрудников выдается им из кассы предприятия, могут быть ситуации, что в день выплаты работник не пришел за деньгами, тогда кассиру в ведомости необходимо написать-депонировано, что говорит о том, что данную сумму сотрудник получит в другой день. Однако хранить данные средства в кассе предприятие имеет право лишь 5 дней, после чего необходимо их внести в банк на расчетный счет, а затем снять, когда сотрудник пожелает их получить.
Аргументы, приведенные Минфином России, кажутся безупречными, поскольку основаны на буквальном прочтении действующих норм НК РФ.
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджетную систему РФ суммы удержанного налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленную сумму налога налоговый агент должен непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если выплаты заработной платы не было, то удержания НДФЛ, а, следовательно, и перечисления его в бюджетную систему быть не должно.
Но если денежные средства сняты с банковского счета, то необходимо учесть, что в чеке указана сумма, причитающаяся выплате работникам, то есть оставшаяся после удержания НДФЛ. При этом сумма налога перечисляется в бюджетную систему РФ, как правило, в день представления чека в банк.
Случаи депонирования зарплатных выплат
Депонентами являются работники, не получившие своевременно заработную плату (применительно к нашему случаю).
Депонированные суммы подлежат передаче по принадлежности, а значит, предназначенная для выплаты сумма зарплаты должна быть передана конкретному работнику.
При неполучении сотрудником зарплатных выплат наличными из кассы в сроки, предусмотренные для произведения таких выплат на предприятии, организация-работодатель депонирует (вносит) невостребованные суммы на банковский счет.
Депонирование денежных средств возможно только при условии осуществления выплаты заработной платы наличными денежными средствами через кассу компании (абз. 3 подп. 6.5 п. 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, далее – указание № 3210-У). Соответственно, при осуществлении выплат на банковские карты или иным способом речь о депоненте даже не может идти.
Зарплатные выплаты должны производиться предприятием дважды в месяц (это требование прописано в ст. 136 Трудового кодекса), в противном случае бездействие предприятия квалифицируется как нарушение с начислением штрафа в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ.
Не признается нарушением неполучение (несвоевременное получение) зарплатных выплат сотрудником, произошедшее не по вине предприятия, а по личным обстоятельствам работника. Например, сотрудник в день выдачи зарплаты наличными из кассы болел, находился в командировке, отсутствовал на работе по иным причинам.
Понятие депонированной заработной платы
Заработная плата на предприятии может выдаваться как на карточку физического лица, то есть каждого сотрудника посредством заключения договора по зарплатному проекту с банком либо из кассы самого предприятия. Для этого необходимо предусмотреть это во внутреннем положении по оплате труда.
В случаях, когда заработная плата сотрудников выдается им из кассы предприятия, могут быть ситуации, что в день выплаты работник не пришел за деньгами, тогда кассиру в ведомости необходимо написать-депонировано, что говорит о том, что данную сумму сотрудник получит в другой день. Однако хранить данные средства в кассе предприятие имеет право лишь 5 дней, после чего необходимо их внести в банк на расчетный счет, а затем снять, когда сотрудник пожелает их получить.
Как же поступить бухгалтеру в данном случае с перечислением НДФЛ, ведь по факту заработная плата не выдана. Есть два варианта решения:
| Первый путь решения | Второй путь |
Перечислить налог с депонированной заработной платы вместе со всеми выданными суммами. Это удобный вариант тем, что перечисление будет одной суммой и не возникнет никакой путаницы, а в отчете 6НДФЛ в разделе два так же не придется делить суммы на блоки, она будет общей. Однако, чтобы воспользоваться данным способом, потребуется подтверждение факта.
|
Второй вариант — перечислить налог в бюджет тогда, когда сотрудник реально получит свой деньги, то есть не позднее следующего дня . Такой вариант событий совсем неудобен бухгалтеру, поскольку придется дополнительно отслеживать каждый депонент и по отчету 6НДФЛ отдельно показывать данные суммы со своими сроками получения, перечисления и уплаты в бюджет.
|
Отражение депонированных сумм в учете
Кассир выдает денежные средства персоналу по платежной или расчетно-платежной ведомости. Расходные ордера выписываются на закрытую ведомость общей суммой. Каждый работник при получении денег расписывается напротив своей фамилии в ведомости. По суммам, которые не были выданы в установленный законодательством срок, вместо подписи ставится отметка, что это депонированная заработная плата.
Также см. “Выдача зарплаты из кассы“.
Для учета начисленных сумм дохода работникам, которые не были выданы по причине неявки получателя, предназначен счет 76. При депонировании к нему открывается аналитический субсчет 76.4. Счет пассивный, все поступления по нему обозначаются кредитовыми оборотами, погашение обязательств – дебетовым движением.
Если работник не пришел за зарплатой: как поступить с НДФЛ?
Если зарплата выдается из кассы, то НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на ее выдачу, т.е. в тот же день, когда наличные сняты по чеку. Но что делать бухгалтеру, если работник не явился за зарплатой? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в ИНФС на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги)?
Это общее правило для НДФЛ с зарплаты (п. 6 ст. 226 НК). В момент, когда зарплату начислили, удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно. Выплаты дохода не было (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить налог в бюджет нужно только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок — к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется — Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ.
Поэтому, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Перечисляйте налог в день, следующий за датой фактической выдачи зарплаты.
С 2024 года начнут действовать корректировки формата и правил формирования декларации 3-НДФЛ (Приказ ФНС от 11.09.2023 г. № ЕД-7-11/615@). В связи с обновлениями в отчете будут такие изменения:
- когда сдается электронная декларация представителем налогоплательщика по электронной доверенности, указывается GUID доверенности;
- в разд. 5 будут указываться примененные «задним числом» с 01.01.2023 г. вычеты на каждого ребенка или подопечного, которые признаны судом недееспособными, независимо от их возраста;
- в прил. 6 будут указываться доходы и расходы при продаже или погашении имущественных прав, в т.ч. имущества и имущественных прав, которые получены при выкупе цифровых прав;
- из списка кодов видов операций убрали коды 34-36 по убыткам прошлых лет, которые принимаются в уменьшение доходов отчетного периода по учитываемым на ИИС операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке, по операциям, которые совершены в одном или нескольких инвестиционных товариществах;
- добавлены коды 37-38 для операций с цифровыми финансовыми активами или цифровыми правами, которые включают одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, а также для операций с обращающимися облигациями отечественных компаний в виде процента (купона).
Когда перечислять НДФЛ, если зарплата депонируется
- НДФЛ исчисляется с заработной платы в размере 13% и производится на дату фактического получения дохода физическим лицом. Налоговым кодексом установлено, что фактическим днем получения дохода признается последний день месяца, который и отражается в 6НДФЛ,
Важно! Следовательно, в общем случае исчисление налоговым агентом НДФЛ с сумм дохода в виде оплаты труда производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен .
- Таким образом, если налоговый агент перечислил НДФЛ заранее, то это может расцениваться как ошибочно перечисленные средства. И тогда придется обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате данных средств.
3.В случае же, если при депонированной заработной плате не перечислить НДФЛ в срок, то агента могут оштрафовать на 20% от неуплаченной суммы и за каждый день просрочки насчитать пеню по ставке Центрального банка РФ. Если же налогоплательщик, то есть юридическое лицо, вовремя не уплатит пеню по НДФЛ или же она попадет не на то КБК, могут заблокировать расчетный счет на сумму не уплаченной пени. Тогда придется обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о переброске оплаченной пени на нужное КБК, н опри этом банк с вас тоже ее спишет, поскольку получит уведомление от налогового органа.
1.Вопрос №1:
Сотрудник не получил вовремя заработную плату, когда необходимо перечислить НДФЛ?
Ответ:
Если на вашем предприятии предусмотрена выплата заработной платы в кассе организации, то в случае, когда сотрудник не смог ее получить в установленный день, можно в ведомости сделать надпись – депонент, и тогда можно будет ее выдать в любой удобный для него день, а НДФЛ перечислить по факту выдачи, либо на свой страх и риск перечислить его в день отправки денег на депонент. Но факт правильности данного решения стоит подтвердить, заручившись внутренним распоряжением.
2.Вопрос №2:
Как часто сдается отчет 6НДФЛ и как в нем отражается депонированная заработная плата?
Ответ:
Отчет по форме 6НДФЛ сдают все юридические лица и предприниматели, имеющие наемны работников. Отчитываться необходимо каждый квартал. В отчете отражается сумма заработной платы, полученная сотрудниками за три месяца, причем нарастающим итогом с прошлого периода. А также сумма льгот по уплате НДФЛ, полученная от количества детей, необлагаемая налогом, далее даты по перечислению дохода, удержанию налога. В зависимости от того, когда был уплачен НДФЛ, данный факт отображается по строке 100,110 и 120.
3.Вопрос №3:
Что значит депонированная заработная плата?
Ответ:
Если внутренним актом предприятия предусмотрена выплата заработной платы сотрудникам на руки из кассы организации, то в день наступления выдачи денежных средств сотрудник должен явиться к кассиру за деньгами, согласно ведомости получить расчет. Если по какой-либо причине- заболел, отпросился, взял день за свой счет и не пришел, то кассир после выдачи все остальным заработной платы напротив вашей фамилии укажет, что данные средства отнесены на депонент, то есть будут находиться в кассе и их в любое удобное время можно получить. Однако хранить их можно не более пяти дней, если в кассе предусмотрен лимит, то тогда необходимо отнести деньги в банк, если же нет, то когда сотрудник придет, сможет их получить.
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (за исключением случая прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца).
- в день выплаты следующего аванса;
- в день выплаты следующей заработной платы;
- после получения от работника заявления на выплату (точное количество дней обработки и удовлетворения этого заявления лучше прописать в тот же трудовом договоре или в одном из локальных актов фирмы).
Предположим, что в установленный срок работник не получил свою зарплату. Заболел, отправился в командировку, вышел в отпуск – причин может быть много. В итоге деньги остались в кассе. Что с ними происходит дальше? Ведь храниться в кассе сверх лимита они не могут.
Если зарплата депонирована когда перечислять ндфл
В бухучете зарплату учитывают в расходах месяца ее начисления и это не зависит от того, получил ее работник или нет.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Начислена зарплата | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 70 |
| Выплачена зарплата из кассы или с расчетного счета | 70 | 50 (51) |
| Депонирована зарплата не полученная сотрудником в положенный срок | 70 | 76.4 |
| Выплата зарплаты с депонента | 76.4 | 50 (51) |
Учет депонированных сумм осуществляется на 76 счете субсчете 4. При выдаче депонированной зарплаты бухгалтер делает запись по дебету 76.4 и кредиту 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если депонированная зарплаты перечисляется на счет работника в банке).
Депонированная зарплата может быть получена сотрудников с течение 3 лет с даты ее начисления. Эта возможность предусматривается сроком исковой давности (196 ГК РФ). По истечении указанного срока, невостребованная зарплата списывается в связи с истечением срока исковой давности. Списание осуществляется на основании данных инвентаризации, обоснования и приказа руководителя. Сумма относится на финансовые результаты компании.