Цессионарий не оплатил цеденту по договору цессии налоговые последствия

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Цессионарий не оплатил цеденту по договору цессии налоговые последствия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.

Основные принципы уступки

Определение уступки – в ст. 382 ГК РФ.

Для уступки прав не требуется согласие должника, за исключением случая, когда личность самого кредитора имеет для должника значение.

Должника надо уведомить об уступке, чтобы он заплатил надлежащему кредитору. Сделать это может и первоначальный, и последующий кредитор. Или даже оба. Лучше, чтоб это сделал первоначальный кредитор. Почему? Если это сделает новый кредитор, должник вправе не исполнять обязательство до того момента, пока ему не представили доказательств, что право требования перешло к этому кредитору.

Если должника вообще не уведомить, есть риск, что должник вернет долг первоначальному кредитору. В таком случае должник будет прав, так как ничего не знал об уступке.

Нельзя уступать права, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Например, требования о возмещении вреда жизни и здоровью, об алиментах.

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

• в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
• покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
• реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Алгоритм оформления цессии

1. Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
2. Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
   • двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
   • трехстороннее – должник является стороной договора.
3. Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
4. Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.

Вид договора цессии должен быть идентичен первоначальному договору: в письменном виде, нотариально заверен или занесен в государственный реестр. В обоих договорах должен быть указан тип передаваемого права, обязанности сторон, ответственность в случае нарушения. Затем необходимо приложить документы, которые и являются причиной для совершения сделки (в каждом конкретном случае нужны определенные документы).

Дата заключения договора является моментом передачи права. Но для каждого случая условия цессии разнятся, поэтому должник всегда может проконсультироваться с юристом.

Процедура цессии признается законной, если были выполнены требования:

• по аналогичным сделкам требование не передавалось;

• цедент передает права на тех же условиях и в том же объеме, коими располагал и сам;

• должник не против проведения операции;

• должник в курсе совершения сделки.

Обязан ли цедент оповещать должника о передаче прав взыскания

Теперь, когда мы разобрались с основными понятиями и действующими сторонами, подробнее рассмотрим их права и обязанности. Начнём с того, обязан ли цедент — первоначальный кредитор — оповещать должника о передаче прав на взыскание задолженности?

Для полноценного ответа на этот вопрос нужно знать два нюанса:

1. Цедент не обязан получать согласие заёмщика на переуступку задолженности. Он может заключать договор с третьей стороной без одобрения должника.
2. Цедент должен уведомить заёмщика в письменном виде о заключении договора цессии с третьей стороной. Однако на практике кредиторы часто пренебрегают этой обязанностью.

Извещение о переходе права взыскания к третьей стороне позволит избежать путаницы в оформлении платежей и документообороте. Ведь если заёмщик не будет проинформирован о необходимости уплачивать долг новому кредитору (по новым платежным реквизитам), он сформирует ещё одну задолженность.

Единственным исключением из этого правила является ситуация, когда возможность и условия передачи задолженности напрямую прописаны договоре. Однако помните, что даже при отсутствии извещения договор цессии будет считаться легитимным.

Как улаживаются конфликтные ситуации между кредиторами

Разберём ситуацию, когда цессионарий не оплатил цеденту по договору цессии. Как улаживается подобная конфликтная ситуация? Во-первых, все условия передачи долга, включая материальное вознаграждения сторон чётко указываются в договоре.

Во-вторых, несвоевременное исполнение цессионарием своих обязательств по отношению к цеденту может стать поводом для судебного разбирательства. В-третьих, передача права требования задолженности в любом случае является безусловной, то есть российское законодательство не предусматривает возможности возвращения прав к первоначальному владельцу.

Поэтому, если договор цессии подписан, но цессионарий не исполняет свои обязательства по взысканию и возвращению средств, первоначальный кредитор должен взыскивать просроченную задолженность не с заёмщика, а именно с третьей стороны. Заключенная цессия лишает его права обращения к должнику.

Приобретение права требования по договору цессии является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД с такой операции организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Подробнее об этом см. Нужно ли цессионарию заплатить налог на прибыль и НДС при погашении должником приобретенного права требования. Должник погасил свою задолженность, которую организация (цессионарий) приобрела по договору цессии. Организация (цессионарий) является плательщиком ЕНВД. Поэтому операции по приобретению права требования и его погашению должником учитывайте при расчете налогов в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения.

Право требования, приобретенное по договору цессии, цессионарий может переуступить (т. е. продать другому лицу). О том, как в этом случае отражать доходы и расходы, см. Как цессионарию отразить в учете переуступку права требования.

Налог на добавленную стоимость

С введением в действие Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ передача на территории Российской Федерации имущественных прав стала облагаться налогом на добавленную стоимость.

Хотя для целей налогообложения не установлено, что следует считать имущественным правом, можно признать, что это право на владение, пользование и распоряжение имуществом. Поэтому передача права требования получения денежных средств в оплату поставленных товаров (работ, услуг) также является передачей имущественного права (деньги, согласно ГК РФ, являются имуществом). Следовательно, реализация права требования цедентом в сумме 180 тыс. руб. является операцией, облагаемой НДС.

Однако ст.155 НК РФ не предусмотрено определение отдельной налоговой базы от реализации имущественного права — права требования той организацией-цедентом, которая является поставщиком товаров (работ, услуг). Налоговая база у цедента определяется лишь по первоначальному договору поставки.

Разница между доходами и расходами от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 30 тыс. руб., а также сумма штрафов в размере 50 тыс. руб. к моменту уступки права требования уже увеличила налоговую базу по налогу на прибыль.

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 (приб.) — 19,2 тыс. руб. — начислен налог на прибыль (30 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) х 24%).

В бухгалтерском учете выявлен убыток от передачи права требования. Возникнет ли в налоговом учете также убыток?

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в рассматриваемом случае возникают две взаимосвязанные проблемы.

Одна из них связана с подлежащими получению штрафами, которые в налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов. После уступки права требования эти штрафы цедентом никогда не будут получены. Для отражения их в составе внереализационных расходов нет достаточных оснований. Если же их не признать в качестве расходов, то окажется, что налог на прибыль уплачен с дохода, который фактически никогда не будет получен.

Вторая связана с порядком признания убытков по договору цессии. Убытком, учитываемым в особом порядке, ст.279 НК РФ признает отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг). Доход от реализации права требования долга по условиям примера 5 составляет 270 тыс. руб., а стоимость реализованного товара (работ, услуг) равна 236 тыс. руб. Получается, что поскольку разница положительная, то убытка, который можно признать для целей налогообложения, в данном случае нет? Хотя, по сути, он есть — в сумме 25 тыс. руб., как это выявлено на счетах бухгалтерского учета.

По мнению автора, рассматривать эту операцию как две не связанные друг с другом — реализацию и получение штрафов — нет оснований. Как указано в ст.384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят разные связанные с требованием права, в том числе право на штрафы, пени, неустойки. О том, как обеспечить выполнение данного положения ГК РФ, говорится в п.7.2.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (в этом пункте речь идет не о штрафах, а о процентах по кредитному договору, однако суть подхода от этого не меняется). В Методических рекомендациях разъясняется: «…стоимость реализованного товара (работы, услуги) определяется исходя из объема прав и условий, которые существовали к моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как сумма кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту». А далее указывается: стоимость реализации в целях п.1 ст.279 НК РФ составляют сумма основного долга и сумма процентов за период от даты заключения кредитного договора до даты уступки прав кредитора по договору цессии.

Такой же подход, по мнению автора, следует применять при расчете убытка и в случае со штрафами, пенями, неустойками. В стоимость реализованного товара (работ, услуг) в целях ст.279 НК РФ должна включаться сумма основного долга (в примере 5 — 236 тыс. руб.) и сумма санкций по данному договору, признанных должником или присужденных судом до даты уступки прав кредитора по договору цессии (в примере 5 — 59 тыс. руб.), всего — 295 тыс. руб. Если цессионарий покупает эту задолженность за 270 тыс. руб., то в налоговом учете цедента возникает убыток от уступки прав требования — 25 тыс. руб. К этому убытку и будут применяться нормы п.п.1 и 2 ст.279 НК РФ.

Просто о сложном: что такое цессия простыми словами

Цессией называется процедура перехода права на что – либо (право требования, на имущество, ценные бумаги и др.) третьему лицу. Иными словами, цессия — это переход прав по предмету спора к новому кредитору. Для документального подтверждения цессии составляется соответствующий договор цессии — соглашение, в котором фиксируется передача прав на взыскание задолженности.

Заключение договора цессии происходит в ситуациях, когда первоначальный кредитор по каким- либо причинам не в силах взыскать задолженность. Заключение договора может предусматривать:

• Безвозмездную цессию (новый кредитор получает право на взыскание первоначальной суммы задолженности),
• Возмездную цессию (новый кредитор получает от первоначального дополнительное вознаграждение за свои услуги по взысканию).

Цессия может быть заключена как в рамках двухстороннего (между первоначальным и последующим кредитором), так и по трехстороннему соглашению. В последнем случае третьей стороной выступает сам должник.

Следует также различать понятия «цессия» и «уступка». Цессия подразумевает переход прав требования долга, в то время как уступка – это передача прав и обязанностей, вытекающих из предмета договора.

Так, привлечение застройщиком услуг субподрядчика будет производиться через договор уступки, так как у последнего возникает обязанность по проведению строительно-ремонтных работ.

Участники договора уступки права требования

Из названия становится понятно, что договор заключается для того, чтобы один участник договора уступил свое право требования другому участнику. Под правами мы имеем в виду дебиторскую задолженность. Так почему же организации прибегают к таким мерам?

Возьмем, например, организации, ведущие совместную деятельность по договору поставки, оказания услуг или предоставления займа. Иногда спустя некоторое время совместной работы покупатель, несмотря на строгие условия оплаты и штрафные санкции за ее задержку, прописанные в договоре, не перечисляет деньги поставщику.

Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:

• продавец (цедент);
• покупатель (цессионарий).

Должнику, т. е. организации, не желающей погашать свою кредиторку, направляют письмо, где указывают данные нового кредитора и реквизиты договора цессии, на основании которого к нему перешла задолженность.

Как в бухучете отражается переуступка долга между юрлицами?

По п. 3 ПБУ 19/02 ДЗ, которая куплена по соглашению переуступки, является объектом финансовых вложений с учетом соблюдения списка критериев.

Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:

• есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
• вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
• к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.

Цессионарий не имеет права менять условия первоначального соглашения. В таком случае сделка может быть оспорена в дальнейшем.

Если все эти пункты соблюдены, то приобретенный долг цессионарий учитывает на сч. 58 «Финансовые вложения».

Цессионарий отражает приобретенную задолженность по стоимости всех затрат, которые были им понесены в процессе приобретения:

• расходы, которые были заплачены цеденту по заключенному соглашению;
• расходы на услуги, которые требовались для приобретения фин. вложения;
• выплаченные вознаграждения посреднических организаций.

Выделение суммы НДС требуется, только если выкупленный долг был образован по результатам функционирования соглашения по реализации товаров (услуг либо работ). В такой ситуации требуется начисление НДС на превышение долга, который требуется погасить над расходами. Совершается расчет налога — 18/118 либо 10/110 (п. 2 ст. 155; п. 4 ст. 164 НК РФ).

И тогда цедент, в свою очередь, учитывает требования по соглашению цессии на сч. 91.

Должник же отражает сумму на требуемом счете, на котором должна присутствовать аналитика. Потому при изменении кредитора должник должен отразить перемены в аналитическом учете.

Переуступка долга: проводки

Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

Операция	Дебет	Кредит
Отражен доход от переуступки обязательства	76	91-1
Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга	91-2	58
Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ)	91-2	68
Получена оплата за переуступленное право требования	51	76

Цедент может быть как физическим, так и юридическим лицом. С точки зрения права, его функция в данном процессе предельно проста – он передает свое право требования другому субъекту деловых взаимоотношений. Пример операции: предыдущий кредитор уступает возможность полноправного получения денежных средств по векселю от заемщика. Когда речь заходит об задолженностях банку или коллекторским организациям, договор цессии составляется между ними и цедентом.

Посредством этого вам удастся снять с себя обязательство по выплате просрочки и обеспечить лучшую репутацию рассматриваемой финансовой организации перед Центральным банком Российской Федерации.

Предыдущий кредитор получает откат в размере 5-10% от оставшейся суммы, тем самым избавляя себя от необходимости обеспечения исправности выплат от заемщика. Ими иногда могут выступать страховые компании: они перепродают данные вам обязательства в обеспечении выплат в случае чрезвычайных происшествий, оговоренных в соответствующих документах, другой организации подобного типа.

Цессионарий в процессе оформления уступки будет выступать как сторона, принимающая ваши прежние обязательства. Если в ходе дела будет фигурировать реорганизация бизнеса с последующей продажей предприятия, вы фактически станете его новым хозяином. Бракоразводная процедура может сопровождаться цессионным соглашением, согласно которому одному из супругов переходит новое имущество. Как и в случае с цедентом, новый цессионарий также выступает субъектом взаимоотношений во время перестрахования. Если коллекторы не работают по агентскому договору, им могут передаваться права требования в тех случаях, когда заемщику грозит опись и конфискация имущества в счет долга.

Что такое договор цессии. Виды

Договор цессии – это соглашение о передаче права требования от первоначального кредитора (цедента) новому кредитору (цессионарию).

Иногда стороны заключают трехсторонне соглашение, с участием старого, нового кредиторов и должника.

Плюсы от такого договора очевидны:

• кредиторам не придется уведомлять должника о состоявшейся уступке,
• исключается риск исполнения должником обязательств первоначальному кредитору;
• должник не сможет утверждать, что не давал согласия на уступку, если оно требуется.

По общему правилу, согласие должника на уступку требования не нужно, за исключением двух случаев:

1. Если это предусмотрено законом (например, при уступке неденежного требования, когда для должника важна личность кредитора),
2. Если это предусмотрено договором.

Если уступлено требование без согласия должника в нарушение законодательной нормы, то соглашение может быть признан недействительным.

Но нарушение договорного запрета не может служить основанием к расторжению договора цессии или признанию его недействительным, должник лишь может потребовать от первоначального кредитора возместить убытки или уплатить штраф. Поэтому в договорах желательно не только указать, что запрещена уступка прав и обязанностей по договору, но и установить штрафные санкции за нарушение такого запрета.

Похожие записи:

• Как определяется порядок жилищного обеспечения военнослужащих
• С 2023 года изменится классификация основных средств
• Будут ли доплата Чернобыльцам к годовщине аварии в 2023 году